Налоговые органы нередко выявляют злоупотребления со стороны бизнеса при использовании труда плательщиков налога на профессиональный доход.
Работодателям следует учитывать, что самозанятые лица не могут привлекаться для выполнения трудовой функции. В этом случае есть риск переквалификации гражданско-правовых отношений с самозанятым в трудовые.
Обстоятельствами, свидетельствующими о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, заключенными между организацией, индивидуальным предпринимателем и плательщиками НПД при выполнении ими работ (оказания услуг), являются:
- достижение сторонами соглашения о личном выполнении работником определенной, заранее обусловленной трудовой функции в интересах, под контролем и управлением работодателя;
- подчинение работника действующим у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
- обеспечение работодателем условий труда;
- устойчивый и стабильный характер этих отношений, подчиненность и зависимость труда, включая периодичность осуществления выплат (1-3 раза в месяц);
- наличие дополнительных гарантий для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми актами, регулирующими трудовые отношения;
- отсутствие у плательщика НПД иных источников доходов либо доход, является основным (в части доходов, полученных при применении специального налогового режима «Налог на профессиональный доход»);
- групповые переходы самозанятых из одной организации в другую (намеренный перевод работников на НПД с оказанием услуг взаимозависимому юридическому лицу или ИП);
- постоянное использование плательщиков НПД для выполнения работ (оказания услуг) и др.
Также законодательством установлен прямой запрет на работу самозанятых с текущим или бывшим работодателем, если с момента увольнения прошло менее двух лет.
Указанные признаки характеризуют плательщика НПД как лицо, фактически лишенное предпринимательской самостоятельности в ведении своей деятельности. Действующая судебная практика признает допустимым переквалификацию гражданско-правовых отношений в трудовые для целей надлежащего исчисления НФДЛ и страховых взносов.
При выявлении в действиях работодателя указанных рисков налоговые органы проинформируют налогоплательщика, предложив добровольно уточнить свои налоговые обязательства. Если плательщик не предпримет таких действий, налоговый орган по результатам проведенной проверки может доначислить НДФЛ и страховые взносы с сумм выплат, произведенных в пользу самозанятых по договорам оказания услуг (выполнения работ).
Хозяйствующим субъектам необходимо самостоятельно проводить оценку рисков при организации бизнес-процессов в части привлечения к выполнению работ граждан, зарегистрированных в качестве плательщиков НПД, для исключения вероятности попадания в группу риска.